Изменения в порядке администрирования единого налога и НДС

     Изменения в порядке администрирования налогов (юристы называют это порядком применения материальных норм налогового законодательства) происходят постоянно, даже когда нет изменений в законодательном поле (законах, кодексах), так как нормы налогового правого поля (законов, постановлений, приказов и т. п.) очень гибкие и многое зависит от их толкования, часто даже больше, чем от содержания самой нормы. 

    Итак, в очередной раз порядок администрирования единого налога и НДС претерпел весьма существенные изменения.

Вопрос о том, включать или не включать в состав налогооблагаемой выручки от реализации юридических лиц - плательщиков единого налога "транзитные” суммы (вырученные от комиссионной торговли, договоров поручения, коммерческого посредничества, агентских договоров и т. п.), оставался открытым все время существования "упрощенки”. И поднимался налоговиками "по мере целесообразности” и варьировался от "да, можно” (то есть не включаются) до "нет, нельзя” (то есть включаются). Вопрос трудный, так как его неправильное решение чревато крупными налоговыми неприятностями. Если позицию по физическим лицам - "единщикам” налоговая определила как "нет, нельзя” (то есть включаются), то по юридическим лицам ГНАУ неожиданно заняла противоположную позицию - Письмо № 28729/7/15-0117 (это письмо даже имеет статус налогового разъяснения, то есть освобождает от ответственности за действия в соответствии с ним согласно Закону № 2181) и Письмо № 15700/5/15-0116. Итак, ГНАУ полагает таким образом: "С целью определения права нахождения на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекты малого предпринимательства, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские и агентские услуги, обязаны учитывать поступления средств в виде комиссионного (агентского) вознаграждения, полученного от осуществления таких видов деятельности, на расчетный счет и/или в кассу без учета средств, которые являются транзитными и на которые эти субъекты не имеют права собственности”. Отчего же такие изменения к лучшему? Нельзя исключать и человеческий фактор, который в юриспруденции часто (и часто, но, разумеется, не в данном случае, к сожалению) оказывается определяющим: если письма по ЧП подписывает Сергей Иванович Лекарь, то по юридическим лицам - "единщикам” мало известный широкой общественности назначенный в сентябре 2009 года заместитель председателя ГНАУ Алексей Николаевич Любченко. Новая метла, как говорится, занимает новую правовую позицию, что налогоплательщики, конечно, приветствуют, так как пользы государству от "не включения” транзитных сумм в выручку будет мало (налогоплательщикам часто удается убедить суд в обратном), а ущерба в виде очередного витка налоговой "истерии” у предпринимателей (со всеми вытекающими из нее последствиями) сайт НЕДВИЖИМОСТЬ В ГОРЛОВКЕ много!

 В Письме № 24259/7/16-1517-26 за подписью А. Н. Любченко ГНАУ согласилась с правом налогоплательщиков включать в Реестр полученных и выданных налоговых накладных и учитывать в данном Расчете налоговые накладные предыдущих налоговых периодов. Но при наличии документального подтверждения их получения в отчетном налоговом периоде (опись ценного письма и почтовый конверт). ГНАУ рекомендует налоговые накладные отправлять исключительно по почте ценным письмом с уведомлением о вручении. Итак, ГНАУ полагает таким образом: "...в случае получения налоговых накладных, выписанных в разных налоговых периодах, а поступивших с опозданием в одном периоде (при наличии документального подтверждения такого опоздания), плательщик налогов - покупатель товаров (работ, услуг) должен на дату получения указанных документов отразить их в графе 2 реестра полученных и выданных налоговых накладных (далее - Реестр), утвержденного приказом ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244 "О Порядке ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных”, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 244) и при условии выполнения норм подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона1 имеет право отразить такие налоговые накладные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в текущем периоде... <...>Таким образом, документальным подтверждением у покупателя - плательщика налога на добавленную стоимость при включении в состав налогового кредита сумм налога па добавленную стоимость на основании налоговой накладной, полученной в других налоговых периодах, нежели дата их выписки, является документ, который подтверждает поступление такой налоговой накладной от продавца, а именно письмо с заказным уведомлением о вручении с указанием на нем оттиска календарного штемпеля (при условии соблюдения других требований Закона относительно формирования налогового кредита)”. Не поймите, коллеги, меня превратно, я не призываю вас к совершению должностных преступлений, я лишь обращаю внимание на некоторые обстоятельства: на то, что в почтовом конверте не указываются наименование и реквизиты пересылаемого документа, а на описи вложения, как и на налоговой накладной, почта, разумеется, не отмечает срока их доставки (указаны только дата отправки и дата выписки соответственно). Справляться на почте бессмысленно, так как у них, естественно, нет и быть не может копий пересылаемых документов. То есть фактически только получатель и отправитель знают, что было в направленном письме с описью вложения. Итак, налоговая в сущности приняла решение верить налогоплательщикам на слово, полагая их добросовестными людьми, это очень важно и очень приятно и соответствует общемировой практике. На самом деле, по сути данного изменения оно является поворотным: как в части признания налоговой права на включение в реестр и учета в декларации отчетного периода налоговых накладных прошлых налоговых периодов, так и в части европеизации подходов к налогоплательщику - изменения его от репрессивного, презюмирующего заведомую виновность налогоплательщика и то, что он "должен”, на лояльный, презюмирующий, что налогоплательщик честный и добросовестный. Это очень важное стратегическое изменение в подходах и принципах, которое в конечном итоге, безусловно, приведет к росту деловой активности, которую сейчас во многом сдерживает страх наказания от налоговой просто за факт ведения предпринимательской деятельности (перефразируя известную пословицу, скажем "был бы налогоплательщик, а оштрафовать его всегда найдется за что!”)

ГНАУ в Письме № 11499/6/16-1515-12 за подписью, как вы уже, я думаю, догадались, А. Н. Любченко недвусмысленно признала тот факт, что налоговый кредит не зависит от цены продажи товаров (работ, услуг), даже если она ниже цены приобретения: "Таким образом, порядок формирования налогового кредита не зависит от финансового результата отчетного периода”. Признание данного очевидного для налогоплательщиков (и не очевидного ранее для налоговой) факта не может не радовать - что существенно поможет нашим коллегам не "выкручивать” "требуемые” налоговиками на местах декларации "без возмещения”, а действовать свободно и уверенно в пределах правового поля с подтверждением правильности его понимания письмом ГНАУ. Вот так бы и дальше было сайт НЕДВИЖИМОСТЬ В ГОРЛОВКЕ!

 

 

Консультация от 01.02.2010
"Изменения в порядке администрирования единого налога и НДС"

Документ взят из Системы "Парус-Консультант"